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高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定

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關(guān)于《國(guó)家稅務(wù)總局 財(cái)政部關(guān)于制造業(yè)中小微企業(yè)延緩繳納2021年第四季度部分稅費(fèi)有關(guān)事項(xiàng)的公告》的解讀
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一、《公告》是在什么背景下出臺(tái)的?

  為貫徹落實(shí)黨中央、國(guó)務(wù)院決策部署,支持制造業(yè)中小微企業(yè)發(fā)展,促進(jìn)工業(yè)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)運(yùn)行,穩(wěn)定市場(chǎng)預(yù)期和就業(yè),稅務(wù)總局聯(lián)合財(cái)政部出臺(tái)本《公告》,明確制造業(yè)中小微企業(yè)延緩繳納2021年第四季度部分稅費(fèi)有關(guān)事項(xiàng)。

  二、《公告》規(guī)定制造業(yè)中小微企業(yè)包括哪些?

  《公告》所稱制造業(yè)中小微企業(yè)是指國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類中行業(yè)門類為制造業(yè),且年銷售額2000萬元以上(含2000萬元)4億元以下(不含4億元)的企業(yè)和年銷售額2000萬元以下(不含2000萬元)的企業(yè)。

  《公告》所稱制造業(yè)中小微企業(yè)含個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、個(gè)體工商戶。

  三、《公告》規(guī)定的銷售額是指什么?

  銷售額是指應(yīng)征增值稅銷售額,包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷售額。適用增值稅差額征稅政策的,以差額后的銷售額確定。

  舉例1:納稅人A是一家制造業(yè)企業(yè),成立于2018年9月,屬于增值稅一般納稅人,不適用增值稅差額征稅政策,按照《公告》規(guī)定,其2020年10月至2021年9月的應(yīng)征增值稅銷售額為屬期內(nèi)《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表(一般納稅人適用)》第1行“按適用稅率計(jì)稅銷售額”、第5行“按簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅銷售額”、第7行“免、抵、退辦法出口銷售額”、第8行“免稅銷售額”的“一般項(xiàng)目”和“即征即退項(xiàng)目”合計(jì)數(shù)。

  舉例2:納稅人B是一家制造業(yè)企業(yè),成立于2019年12月,屬于增值稅一般納稅人,其同時(shí)還兼營(yíng)建筑服務(wù)(適用征收率3%),建筑服務(wù)業(yè)務(wù)適用增值稅差額征稅政策,其應(yīng)征增值稅銷售額應(yīng)扣除差額征稅部分。按照《公告》規(guī)定,其2020年10月至2021年9月的應(yīng)征增值稅銷售額,在按照舉例1從《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表(一般納稅人適用)》計(jì)算出差額前銷售額后,還需要根據(jù)屬期內(nèi)《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料(三)(服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目明細(xì))》第5列“本期實(shí)際扣除金額”以及相關(guān)行次稅率或征收率計(jì)算扣除額,計(jì)算差額為銷售額,即:應(yīng)征增值稅銷售額=差額前銷售額-扣除額。本例中,扣除額=第6行本期實(shí)際扣除金額/(1+3%)。

  舉例3:納稅人C是一家制造業(yè)企業(yè),成立于2019年1月,屬于小規(guī)模納稅人,同時(shí)兼營(yíng)產(chǎn)品設(shè)計(jì)服務(wù)。由于納稅人C屬于小規(guī)模納稅人,因此無論其是否適用增值稅差額征稅政策,按照《公告》規(guī)定,其2020年10月至2021年9月的應(yīng)征增值稅銷售額均按照以下公式確定:

  應(yīng)征增值稅銷售額=《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)》中第1欄“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額(3%征收率)”+第4欄“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額(5%征收率)”+第7欄“銷售使用過的固定資產(chǎn)不含稅銷售額”+第9欄“免稅銷售額”+第13欄“出口免稅銷售額”,“貨物及勞務(wù)”和“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)”的合計(jì)數(shù)。

  四、《公告》規(guī)定的年銷售額如何確定?

 ?。ㄒ唬┙刂?021年9月30日成立滿一年的企業(yè),按照所屬期為2020年10月至2021年9月的銷售額確定。

  舉例4:納稅人D于2019年12月20日成立,截至2021年9月30日成立滿一年,其2020年10月至2021年9月銷售額為1000萬元,則《公告》所稱年銷售額為1000萬元。

 ?。ǘ┙刂?021年9月30日成立不滿一年的企業(yè),按照所屬期截至2021年9月30日的銷售額/實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份×12個(gè)月的銷售額確定。

  舉例5:納稅人E于2021年4月28日成立,截至2021年9月30日成立不滿一年,其實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份6個(gè)月,總銷售額為1200萬元,則《公告》所稱年銷售額為1200萬元/6×12=2400萬元。

 ?。ㄈ?021年10月1日及以后成立的企業(yè),按照首個(gè)申報(bào)期銷售額/實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份×12個(gè)月的銷售額確定。

  舉例6:納稅人F于2021年11月2日成立,若按月申報(bào),首個(gè)申報(bào)期為12月,銷售額為100萬元,其實(shí)際經(jīng)營(yíng)1個(gè)月,則《公告》所稱年銷售額為100萬元/1×12=1200萬元。若按季申報(bào),首個(gè)申報(bào)期為2022年1月,銷售額為300萬元,其實(shí)際經(jīng)營(yíng)2個(gè)月,則《公告》所稱年銷售額為300萬元/2×12=1800萬元。

  五、《公告》規(guī)定的延緩繳納2021年第四季度部分稅費(fèi)包括哪些?

  延緩繳納的稅費(fèi)包括所屬期為2021年10月、11月、12月(按月繳納)或者2021年第四季度(按季繳納),即納稅人應(yīng)當(dāng)依法于2021年11月、12月及2022年1月申報(bào)期內(nèi)申報(bào)的企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅(代扣代繳除外)、國(guó)內(nèi)增值稅、國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅及附征的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加,不包括向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開發(fā)票時(shí)繳納的稅費(fèi)。

  六、《公告》規(guī)定的制造業(yè)中小微企業(yè)如何延緩繳納稅款?

  符合《公告》規(guī)定條件的制造業(yè)中型企業(yè),可以延緩繳納《公告》第三條規(guī)定的各項(xiàng)稅費(fèi)金額的50%,符合《公告》規(guī)定條件的制造業(yè)小微企業(yè),可以延緩繳納《公告》第三條規(guī)定的全部稅費(fèi)。延緩的期限為3個(gè)月。延緩期限屆滿,納稅人應(yīng)依法繳納緩繳的稅費(fèi)。為了便利納稅人享受該優(yōu)惠政策,稅務(wù)部門對(duì)電子稅務(wù)局(含自然人電子稅務(wù)局,下同)進(jìn)行了優(yōu)化。

  舉例7:納稅人G屬于《公告》規(guī)定的制造業(yè)中型企業(yè),且按月繳納相關(guān)稅費(fèi),在2021年11月申報(bào)期結(jié)束前,登錄電子稅務(wù)局依法申報(bào)10月相關(guān)稅費(fèi)后,界面自動(dòng)彈出是否延緩繳納《公告》規(guī)定各項(xiàng)稅費(fèi)金額50%的提示。納稅人需進(jìn)行確認(rèn),確認(rèn)不緩繳的,納稅人在該界面填寫理由,并依法繳納相關(guān)稅費(fèi);確認(rèn)緩繳的,界面跳轉(zhuǎn)進(jìn)入繳款界面并繳納應(yīng)繳稅費(fèi)金額的50%,剩余部分繳納期限自動(dòng)延長(zhǎng)3個(gè)月,在2022年2月申報(bào)期內(nèi)申報(bào)繳納2022年1月相關(guān)稅費(fèi)時(shí)一并繳納。若納稅人G按季繳納相關(guān)稅費(fèi),在2022年1月申報(bào)期結(jié)束前依法申報(bào)2021年第四季度相關(guān)稅費(fèi)后,確認(rèn)延緩繳納的操作流程同按月繳納的納稅人,緩繳的稅費(fèi)在2022年4月申報(bào)期內(nèi)申報(bào)繳納2022年第一季度相關(guān)稅費(fèi)時(shí)一并繳納。

  舉例8:納稅人H屬于《公告》規(guī)定的制造業(yè)小微企業(yè),且按季繳納相關(guān)稅費(fèi),在2022年1月申報(bào)期結(jié)束前,登錄電子稅務(wù)局依法申報(bào)2021年第四季度相關(guān)稅費(fèi)后,界面自動(dòng)彈出是否延緩繳納《公告》規(guī)定各項(xiàng)稅費(fèi)的提示。納稅人需進(jìn)行確認(rèn),確認(rèn)不緩繳的,納稅人在該界面填寫理由,并依法繳納相關(guān)稅費(fèi);確認(rèn)緩繳的,《公告》規(guī)定的相關(guān)稅費(fèi)延緩繳納,期限為3個(gè)月,緩繳的稅費(fèi)在2022年4月申報(bào)期內(nèi)申報(bào)繳納2022年第一季度相關(guān)稅費(fèi)時(shí)一并繳納。若納稅人H按月繳納稅費(fèi),在2022年1月申報(bào)期結(jié)束前申報(bào)2021年12月相關(guān)稅費(fèi)后,確認(rèn)延緩繳納的操作流程同按季繳納的納稅人,緩繳的稅費(fèi)在2022年4月申報(bào)期內(nèi)申報(bào)繳納2022年3月相關(guān)稅費(fèi)時(shí)一并繳納。

  舉例9:納稅人I是年銷售額30萬元的制造業(yè)個(gè)體工商戶,且實(shí)行簡(jiǎn)易申報(bào),按季繳納,納稅人無需確認(rèn),2022年1月暫不劃扣其2021年第四季度應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅(代扣代繳除外)、增值稅、消費(fèi)稅及附征的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加。相關(guān)稅費(fèi)延緩繳納3個(gè)月,緩繳的稅費(fèi)在2022年4月劃扣2022年第一季度應(yīng)繳稅費(fèi)時(shí)一并劃扣。

  七、《公告》規(guī)定的制造業(yè)小微企業(yè)是否可以依法申請(qǐng)辦理延期繳納稅款?

  《公告》規(guī)定的制造業(yè)中小微企業(yè),符合稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定可以申請(qǐng)延期繳納稅款的,仍然可以依法申請(qǐng)辦理延期繳納稅款。

  舉例10:納稅人J為制造業(yè)企業(yè),年銷售額為3000萬元,且按月繳納,其2021年11月申報(bào)期需申報(bào)繳納所屬期為10月份的企業(yè)所得稅等稅款共50萬元,但其當(dāng)期貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)后,只剩1萬元。納稅人J可以依照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定,就其應(yīng)繳全部稅款申請(qǐng)延期繳納稅款,不受《公告》規(guī)定的限制。

  八、納稅人享受緩稅政策是否影響其辦理所得稅匯算清繳?

  納稅人符合《公告》規(guī)定條件,選擇適用緩稅政策的,其緩繳的稅款視同“已預(yù)繳稅款”,正常參與所得稅匯算清繳補(bǔ)退稅的計(jì)算。同時(shí),納稅人應(yīng)當(dāng)按照享受緩繳政策確定的繳稅期限繳納緩繳稅款。

  舉例11:納稅人K是年銷售額100萬元的制造業(yè)個(gè)體工商戶,實(shí)行查賬征收、按季申報(bào)經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅,且在2022年1月申報(bào)期內(nèi)選擇將2021年第四季度應(yīng)當(dāng)預(yù)繳的個(gè)人所得稅全部延緩到4月申報(bào)期內(nèi)繳納。如果納稅人K因?yàn)檠a(bǔ)充享受專項(xiàng)附加扣除等原因,需要在2022年3月31日前辦理2021年經(jīng)營(yíng)所得匯算清繳退稅,則納稅人可以正常辦理匯算清繳退稅,不受納稅人享受緩繳2021年第四季度稅款政策的影響。同時(shí),納稅人應(yīng)當(dāng)在4月申報(bào)期內(nèi)繳納享受緩繳政策的稅款。

  九、《公告》何時(shí)開始施行?

  《公告》自2021年11月1日起施行。


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